Vergi Kaçakçılığı Amacıyla Sahte Evrak Tanzimi Ve Kullanılması Eylemi İle Sahtecilik Suçu Ayrımı
Yukarıda açıklanan 2978 Sayılı Yasa kapsamına giren veya 193 Sayılı G.V.K.’nun 63.maddesinde öngörülen özel gider indiriminde kullanma eylemleri dışında kimi olaylarda eylemin V.U.K. 359.maddesine uyan kaçakçılık suçunu yoksa TCK.’nun 345.maddesinde düzenlenen özel evrakta sahtecilik suçunu mu oluşturduğunun belirlenmesi önem arzetmektedir.
Özel evrakta sahtecilik suçunun oluşması için, düzenlenen varakanın kullanılması gerekir, öte andan 213 sayılı V.U.K.’nun 359/b-l maddesine göre “belgelerin asıl veya suretlerinin tamamen ve kısmen sahte olarak düzenlenmesi veya bu belgelerin kullanılması” kaçakçılık suçu kapsamına giren bir fiil olarak tanımlanmıştır. Bu durumda “SUÇLARIN TEDAHÜLÜ (İÇİÇE GİRMESİ)” sözkonusu olup sanığın amacı ve sahte evrakın kullanıldığı yere göre, suçun niteliği tayin ve tespit edilmelidir. Diğer yandan,sahteliği iddia olunan belgenin kaçakçılık suçu kapsamında sayılması için “Vergi kanunları uyarınca tutulan veya düzenlenen ve saklanma ve ibraz mecburiyeti bulunan” belgeler kapsamında bulunması gerekir (V.U.K. 359/b bendi başlangıç cümlesi) Ayrıca, yerleşik uygulamaya göre anılan belgenin 213 Sayılı Yasanın 1.maddesi kapsamında bir vergilendirme işleminde kullanılmış bulunması da zorunludur.Bu nedenle, örneğin bir tüccarın sipariş mektubunda yaptığı tahrifat kaçakçılık suçu kapsamında bir fiil değildir. Zira, sipariş mektubunun vergi kanunlarına göre düzenlenmesi zorunlu değildir.
V.U.K.’nun 2.maddesine göre. Gümrük ve Tekel İdareleri tarafından alman vergi ve resimler bu kanuna tabi değildir. Örneğin Katma Değer Vergisi Kanununun 43.maddesinin 4 numaralı bendi uyarınca, ithalde alınan katma değer vergisinin gümrük idaresi tarafından tarh olunması gerektiğinden Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre vergi dairesinin tarhiyatta bulunma imkanı yoktur.
Bu itibarla, somut olayda sanığın amacı ve sahte evrakın kullanıldığı yere göre suçun niteliği tayin ve tespit edilmelidir.
“İthalat işlemleri sırasında daha az vergi ve fon ödemek amacıyla gümrüğe ve diğer kuramlara düşük değerdeki sahte faturalara uygun beyannameler ve belgeler verme eyleminin sübutu halinde TCY.nm 342/1 ve 8O.maddelerinde yazılı sahtecilik suçunu oluşturur.